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中级会计职称《中级会计实务》知识点预习:存货跌价准备的计提与转回


《中级会计实务》知识点预习:存货跌价准备的计提与转回

 

2013会计职称考试《中级会计实务》 第二章 存货

  知识点预习五:存货跌价准备的计提与转回

  1.存货跌价准备的计提

  资产负债表日,存货的可变现净值低于成本,企业应当计提存货跌价准备。

  借:资产减值损失

    贷:存货跌价准备

  企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备(单项计提法)。

  对于数量繁多、单价较低的存货,可以按照存货类别计提存货跌价准备(分类计提法)。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,可以合并计提存货跌价准备(总体计提法)。

  【例】甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。20×9年12月31日,A、B两项存货的成本分别为300 000元、210 000元,可变现净值分别为280 000元、250 000元,假设“存货跌价准备”科目余额为0。

  要求:计算在当日资产负债表中列示的存货金额。

  『正确答案』对于A存货,其成本300 000元高于可变现净值280 000元,应计提存货跌价准备20 000(300 000—280 000)元。对于B存货,其成本210 000元低于可变现净值250 000元,不需计提存货跌价准备。因此,该企业对A、B两种存货计提的跌价准备共计为20 000元,在当日资产负债表中列示的存货金额为490 000(280 000+210 000)万元。

  【例】乙公司按单项存货计提存货跌价准备。20×9年12月31日,乙公司库存自制半成品成本为350 000元,预计加工完成该产品尚需发生加工费用110 000元,预计产成品销售价格(不含增值税)为500 000元,销售费用为60 000元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备,且不考虑其他因素的影响。

  要求:分别计算产成品成本、产成品可变现净值、半成品可变现净值、自制半成品应计提的存货跌价准备。

  『正确答案』产成品成本=350 000+110 000=460 000(元)

  产成品可变现净值=500 000-60 000=440 000(元)

  半成品可变现净值=500 000-60 000-110 000=330 000(元)

  自制半成品的成本为350 000元

  所以自制半成品应计提存货跌价准备20 000(350 000-330 000)元。

  2.存货跌价准备的转回(提取的相反分录)

  当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益(资产减值损失的贷方)。

  【链接第八章】“资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回”,这与存货跌价准备的转回是不矛盾的,这段话是针对非流动资产而言的。涉及的企业非流动资产,具体包括以下资产:

  ①对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;

  ②采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;

  ③固定资产;

  ④生产性生物资产;

  ⑤无形资产;

  ⑥商誉;

  ⑦探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

  口决:长期资产的减值准备不允许转回,存货跌价准备、坏账准备以及其他金融资产计提的减值准备允许转回。

  在原已计提的存货跌价准备金额内转回,意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。

  3.存货跌价准备的结转

  【例】20×8年,甲公司库存A机器5台,每台成本为5 000元,已经计提的存货跌价准备合计为6 000元。20×9年,甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出。适用的增值税率为17%,货款未收到。

  要求:根据上述资料编制相关的账务处理。

  『正确答案』甲公司的相关账务处理如下:

  借:应收账款 35 100

   贷:主营业务收入——A机器 30 000

     应交税费——应交增值税(销项税额) 5 100

  借:主营业务成本 19 000(账面价值)

    存货跌价准备 6 000

   贷:库存商品——A机器 25 000

  借:其他业务成本

    存货跌价准备

   贷:原材料

  企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。(相当于按存货账面价值转成本)对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货,也应同时结转已计提的存货跌价准备。(准备减少记借方)

  【单选题】(2009年)下列关于存货可变现净值的表述中,正确的是( )。

  A.可变现净值等于存货的市场销售价格

  B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入

  C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值

  D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一

  『正确答案』D

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更新时间2022-03-13 11:13:28【至顶部↑】
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